中國證券監(jiān)督管理委員會公告[2023]65號 

現(xiàn)公布《公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號——非經(jīng)常性損益(2023年修訂)》，自公布之日起施行。

附件： 1、公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號——非經(jīng)常性損益(2023年修訂)

           2、《公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號——非經(jīng)常性損益(2023年修訂)》修訂說明

中國證監(jiān)會   

公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號——非經(jīng)常性損益(2023年修訂)

一、非經(jīng)常性損益的定義

非經(jīng)常性損益是指與公司正常經(jīng)營業(yè)務無直接關系，以及雖與正常經(jīng)營業(yè)務相關，但由于其性質特殊和偶發(fā)性，影響報表使用人對公司經(jīng)營業(yè)績和盈利能力做出正常判斷的各項交易和事項產(chǎn)生的損益。

二、非經(jīng)常性損益的界定，應以非經(jīng)常性損益的定義為依據(jù)。

在界定非經(jīng)常性損益項目時，應遵循以下原則：

(一)非經(jīng)常性損益的認定應基于交易和事項的經(jīng)濟性質判斷;

(二)非經(jīng)常性損益的認定應基于行業(yè)特點和業(yè)務模式判斷;

(三)非經(jīng)常性損益的認定應遵循重要性原則。

三、非經(jīng)常性損益通常包括以下項目：

(一)非流動性資產(chǎn)處置損益，包括已計提資產(chǎn)減值準備的沖銷部分;

(二)計入當期損益的政府補助，但與公司正常經(jīng)營業(yè)務密切相關、符合國家政策規(guī)定、按照確定的標準享有、對公司損益產(chǎn)生持續(xù)影響的政府補助除外;

(三)除同公司正常經(jīng)營業(yè)務相關的有效套期保值業(yè)務外,非金融企業(yè)持有金融資產(chǎn)和金融負債產(chǎn)生的公允價值變動損益以及處置金融資產(chǎn)和金融負債產(chǎn)生的損益;

(四)計入當期損益的對非金融企業(yè)收取的資金占用費;

(五)委托他人投資或管理資產(chǎn)的損益;

(六)對外委托貸款取得的損益;

(七)因不可抗力因素，如遭受自然災害而產(chǎn)生的各項資產(chǎn)損失;

(八)單獨進行減值測試的應收款項減值準備轉回;

(九)企業(yè)取得子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值產(chǎn)生的收益;

(十)同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的子公司期初至合并日的當期凈損益;

(十一)非貨幣性資產(chǎn)交換損益;

(十二)債務重組損益;

(十三)企業(yè)因相關經(jīng)營活動不再持續(xù)而發(fā)生的一次性費用，如安置職工的支出等;

(十四)因稅收、會計等法律、法規(guī)的調整對當期損益產(chǎn)生的一次性影響;

(十五)因取消、修改股權激勵計劃一次性確認的股份支付費用;

(十六)對于現(xiàn)金結算的股份支付，在可行權日之后，應付職工薪酬的公允價值變動產(chǎn)生的損益;

(十七)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的損益;

(十八)交易價格顯失公允的交易產(chǎn)生的收益;

(十九)與公司正常經(jīng)營業(yè)務無關的或有事項產(chǎn)生的損益;

(二十)受托經(jīng)營取得的托管費收入;

(二十一)除上述各項之外的其他營業(yè)外收入和支出;

(二十二)其他符合非經(jīng)常性損益定義的損益項目。

四、公司在編報招股說明書、定期報告或發(fā)行證券的申報材料時，應對照非經(jīng)常性損益的定義和原則，綜合考慮相關損益同公司正常經(jīng)營業(yè)務的關聯(lián)程度以及持續(xù)性，結合自身實際情況做出合理判斷，并做出充分披露。

五、公司除應披露非經(jīng)常性損益項目和金額外，還應當對重大非經(jīng)常性損益項目的內容增加必要的附注說明。

六、公司根據(jù)定義和原則將本規(guī)定列舉的非經(jīng)常性損益項目界定為經(jīng)常性損益的，應當在附注中單獨披露該項目的名稱、金額及原因;公司將本規(guī)定未列舉的項目認定為非經(jīng)常性損益的，若金額重大，則應單列其項目名稱和金額，同時在附注中單獨披露該項目的名稱、金額及原因，若金額不重大，可將其計入“其他符合非經(jīng)常性損益定義的損益項目”列報。

七、公司在披露非經(jīng)常性損益時應嚴格遵守保密相關法律法規(guī)。

八、公司計算同非經(jīng)常性損益相關的財務指標時，如涉及少數(shù)股東損益和所得稅影響的，應當予以扣除。

九、注冊會計師為公司招股說明書、定期報告、申請發(fā)行證券材料中的財務報告出具審計報告或審核報告時，應對非經(jīng)常性損益項目、金額和附注說明予以充分關注，并對公司披露的非經(jīng)常性損益及其說明的真實性、準確性、完整性及合理性進行核實。

十、本規(guī)則自公布之日起施行。2008年10月31日發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號——非經(jīng)常性損益(2008年修訂)》(證監(jiān)會公告〔2008〕43號)同時廢止。上市公司在披露定期報告時，應在財務報表附注中披露執(zhí)行本規(guī)則對可比會計期間非經(jīng)常性損益的影響情況。

《公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號——非經(jīng)常性損益(2023年修訂)》修訂說明

為進一步規(guī)范公開發(fā)行證券的公司(以下簡稱公司)非經(jīng)常性損益信息披露行為，保護投資者合法權益，中國證監(jiān)會結合監(jiān)管實踐，研究修訂了《公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號——非經(jīng)常性損益(2023年修訂)》(以下簡稱《1號解釋性公告》)。現(xiàn)將有關修訂情況說明如下：

一、修訂背景

《1號解釋性公告》對于投資者恰當評價公司經(jīng)營業(yè)績和盈利能力具有重要意義，但部分規(guī)定與當前市場實際情況不適應，部分規(guī)定在實際執(zhí)行中存在爭議，有必要適時予以調整完善。本次修訂主要解決三方面問題：一是監(jiān)管實踐中市場反映的突出問題，如非經(jīng)常性損益認定缺少原則性指引，市場判斷標準不統(tǒng)一;二是部分規(guī)定與當前市場環(huán)境、發(fā)展階段不適配，如金融資產(chǎn)相關列舉項目未能恰當考慮公司開展的所有金融活動;三是隨著監(jiān)管規(guī)則的調整，應相應調整《1號解釋性公告》相關內容，與其他監(jiān)管規(guī)則保持協(xié)調一致。

二、主要修訂內容

一是新增三項非經(jīng)常性損益判斷原則，明確非經(jīng)常性損益應基于交易和事項的經(jīng)濟性質、結合行業(yè)特點和業(yè)務模式、遵循重要性原則進行認定，為公司恰當披露非經(jīng)常性損益信息提供指引。

二是明確實際執(zhí)行中存在爭議的問題，如規(guī)定公司因經(jīng)營活動不再持續(xù)，或因稅收、會計等法律法規(guī)調整等而對當期損益產(chǎn)生的一次性影響，應計入非經(jīng)常性損益，減少實務執(zhí)行爭議。

三是完善政府補助、金融資產(chǎn)、股份支付相關非經(jīng)常性損益列舉項目，明確相關業(yè)務損益計入非經(jīng)常性損益的標準，幫助投資者恰當評價公司持續(xù)經(jīng)營能力，提升財務信息披露規(guī)則與當前資本市場環(huán)境、發(fā)展階段之間的契合性。

四是結合近年《企業(yè)會計準則》和監(jiān)管規(guī)則修訂情況，完善《1號解釋性公告》相關表述，在股份支付、顯失公允的交易收益等列舉項目上，與發(fā)行上市、退市環(huán)節(jié)有關要求保持一致。

三、公開征求意見的情況

公開征求意見期間，我會共收到相關意見52條，部分意見涉及個別條款的執(zhí)行安排，已吸收采納其中部分意見，并對相應條款進行修改完善;針對文字表述的意見全部采納吸收。此外，部分意見建議就具體業(yè)務或事項作出進一步明確，考慮到行文規(guī)范要求，不宜在規(guī)則條款中過度細化適用標準，后續(xù)將以發(fā)布案例等形式提供實踐指引;還有部分意見對規(guī)則的理解不完全準確，無需修改具體條款，后續(xù)在執(zhí)行過程中加強培訓指導。

特此說明。

證監(jiān)會修訂發(fā)布兩項財務信息披露規(guī)則

日期：2023-12-22        來源：證監(jiān)會

為完善資本市場財務信息披露規(guī)則，進一步規(guī)范公開發(fā)行證券的公司財務信息披露行為，保護投資者合法權益，證監(jiān)會修訂發(fā)布《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號——財務報告的一般規(guī)定》(以下簡稱《財務報告的一般規(guī)定》)、《公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號——非經(jīng)常性損益》(以下簡稱《1號解釋性公告》)，優(yōu)化調整兩項規(guī)則部分規(guī)定條款。

《財務報告的一般規(guī)定》主要修訂內容包括：一是明確重要性判斷原則，要求公司披露重要性標準確定方法和選擇依據(jù)。二是減少冗余信息披露，避免重復披露，提升財務報告可讀性。三是壓縮模版化披露空間，要求公司結合自身情況充分披露重要會計政策及會計估計，不得照搬照抄《企業(yè)會計準則》。四是細化重要報表項目附注披露要求，便于投資者充分了解公司情況。五是增設專節(jié)明確研發(fā)支出附注信息披露要求，引導市場各方恰當評價公司科技創(chuàng)新能力。此外，本次修訂結合近年《企業(yè)會計準則》和資本市場監(jiān)管規(guī)則的調整，對收入、企業(yè)合并等披露要求予以完善，保持監(jiān)管規(guī)則協(xié)調一致。

《1號解釋性公告》主要修訂內容包括：一是新增三項非經(jīng)常性損益判斷原則，為公司恰當披露非經(jīng)常性損益信息提供指引。二是明確實際執(zhí)行中存在分歧的問題，減少實務執(zhí)行爭議。三是完善政府補助、金融資產(chǎn)、股份支付等相關非經(jīng)常性損益列舉項目，提升規(guī)則與當前資本市場環(huán)境之間的契合性。四是結合近年《企業(yè)會計準則》和監(jiān)管規(guī)則修訂情況完善相關表述，在股份支付、顯失公允的交易收益等列舉項目上，與發(fā)行上市、退市環(huán)節(jié)有關要求保持一致。

《財務報告的一般規(guī)定》與《1號解釋性公告》的修訂，將有助于提升資本市場財務信息披露規(guī)則執(zhí)行效果，進一步提高財務報告的可讀性與決策有用性。前期，證監(jiān)會已就規(guī)則修訂向社會公開征求意見，各方總體表示認可支持。下一步，證監(jiān)會將繼續(xù)夯實制度基礎，督促各類相關經(jīng)營主體有效執(zhí)行財務信息披露規(guī)則，不斷提升會計信息披露質量，助力資本市場服務經(jīng)濟高質量發(fā)展。