《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號）將技術(shù)發(fā)明成果納入非貨幣性資產(chǎn)范疇，規(guī)范了對以技術(shù)發(fā)明成果投資行為的個人所得稅處理。根據(jù)該文件第二條規(guī)定，技術(shù)發(fā)明成果轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額為應(yīng)納稅所得額。因此，計算應(yīng)納稅所得額需要確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、資產(chǎn)原值和合理稅費三個項目的金額。

相關(guān)政策——
    國家稅務(wù)總局公告2015年第20號 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅征管問題的公告

第一，按照財稅〔2015〕41號文件第二條規(guī)定，技術(shù)發(fā)明成果轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)按照評估后的公允價值確認。如果經(jīng)過資產(chǎn)評估確定的價值與投資取得的股權(quán)比例不符，應(yīng)當以評估確定的價值為公允價值。例如，甲以自有技術(shù)發(fā)明成果與他人合作創(chuàng)立一企業(yè)，注冊資本100萬元，甲占30%，則按照股權(quán)比例計算投入的技術(shù)發(fā)明成果價值為30萬元，但是如果評估確定的價值為40萬元，則應(yīng)以40萬元為轉(zhuǎn)讓收入。

第二，根據(jù)《個人所得稅法實施條例》，技術(shù)發(fā)明成果的原值是指為取得技術(shù)發(fā)明成果而發(fā)生的相關(guān)費用，即所有者為獲得技術(shù)發(fā)明成果的所有權(quán)而發(fā)生的經(jīng)濟利益流出的總和。確定財產(chǎn)原值時應(yīng)注意以下問題：

1.只有和技術(shù)發(fā)明成果相關(guān)的費用能計入財產(chǎn)原值，對于自主研發(fā)的成果，財產(chǎn)原值僅包括與成果研發(fā)相關(guān)的研究和開發(fā)費用；對于外購的成果，財產(chǎn)原值包括購買價款和相關(guān)稅費。例如，以正在申請專利的技術(shù)成果投資，其財產(chǎn)原值不包括申請專利發(fā)生的費用；但是以專利成果投資，其財產(chǎn)原值包括申請專利發(fā)生的費用。

2.如果發(fā)生的費用除用于取得技術(shù)發(fā)明成果，還用于其他用途，則應(yīng)按受益原則進行分攤。例如購入實驗設(shè)備同時研發(fā)多項技術(shù)成果，則按期計提的折舊應(yīng)當按照為研發(fā)不同項目使用的時間分攤到不同項目。

3.納稅義務(wù)人應(yīng)當提供完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，如不能準確計算，應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)核定其財產(chǎn)原值。但是對于受贈取得的技術(shù)成果，其財產(chǎn)原值應(yīng)按零計算。

第三，技術(shù)發(fā)明成果轉(zhuǎn)讓過程發(fā)生的合理稅費，是指技術(shù)發(fā)明成果所有權(quán)轉(zhuǎn)移時發(fā)生的符合規(guī)定的各項稅收、費用。主要涉及：

1.增值稅。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）附件3《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條，轉(zhuǎn)讓技術(shù)發(fā)明成果稅率為6%，但可以享受免征增值稅優(yōu)惠，如果轉(zhuǎn)讓方按6%開具增值稅專用發(fā)票，則受讓企業(yè)可以按6%抵扣進項稅額。因此無論是否免征，增值稅都不屬于“合理稅費”的范疇。

2.城建稅及附加。轉(zhuǎn)讓方如果選擇按6%繳納增值稅，則附隨繳納的城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育費附加可以計入合理稅費。

3.印花稅，可以計入合理稅費。按照印花稅暫行條例及實施細則的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、軟件著作權(quán)屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目，由立據(jù)人按記載金額0.5‰貼花；轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)屬于“技術(shù)合同”稅目，由立合同人按記載金額0.3‰貼花。

4.如果轉(zhuǎn)讓標的系專利權(quán)、軟件著作權(quán)，還需要繳納變更權(quán)屬登記的相關(guān)行政事業(yè)性收費，此項費用也可以計入合理稅費。

綜上，以技術(shù)發(fā)明成果投資的個人所得稅應(yīng)納稅所得額=評估公允價值-為獲得技術(shù)發(fā)明成果所有權(quán)而發(fā)生的費用-轉(zhuǎn)讓時發(fā)生的合理稅費。