一文激起千層浪，隨著《推進(jìn)稅務(wù)稽查隨機(jī)抽查實(shí)施方案》（稅總發(fā)〔2015〕104號(hào)）于近日在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站公布，廣大納稅人、稅務(wù)干部都頗感新鮮，也頓感稅收風(fēng)險(xiǎn)更顯真真切切。

對(duì)稅務(wù)稽查的案源實(shí)行搖號(hào)抽選，這是當(dāng)今依法治國的大勢(shì)所趨。按照國務(wù)院辦公廳根據(jù)國務(wù)院“推進(jìn)簡政放權(quán)放管結(jié)合轉(zhuǎn)變政府職能工作方案”發(fā)布的《關(guān)于推廣隨機(jī)抽查規(guī)范事中事后監(jiān)管的通知》（國辦發(fā)〔2015〕58號(hào)）精神，國家稅務(wù)總局制定了《推進(jìn)稅務(wù)稽查隨機(jī)抽查實(shí)施方案》（以下簡稱“隨機(jī)抽查方案”），旨在落實(shí)簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)的要求，規(guī)范和創(chuàng)新稅務(wù)稽查方式，加強(qiáng)專業(yè)化和集約化，既堅(jiān)持執(zhí)法公正，又提高執(zhí)法效率。

稅務(wù)稽查待查對(duì)象的選取發(fā)生重大變化

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等法律、法規(guī)和稅務(wù)部門規(guī)章的規(guī)定，依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人（以下統(tǒng)稱為稅務(wù)稽查對(duì)象）履行納稅義務(wù)、扣繳稅款義務(wù)情況及其他稅法遵從情況，是稅務(wù)稽查部門的主要職責(zé)。

稅務(wù)稽查部門既往確定待查對(duì)象，是由選案部門對(duì)案源信息采取計(jì)算機(jī)分析、人工分析、人機(jī)結(jié)合分析等方法進(jìn)行篩選，發(fā)現(xiàn)有稅收違法嫌疑的，確定為待查對(duì)象。

“隨機(jī)抽查方案”規(guī)定，所有待查對(duì)象，除線索明顯涉嫌偷逃騙抗稅和虛開發(fā)票等稅收違法行為直接立案查處的外，均須通過搖號(hào)等方式，從稅務(wù)稽查對(duì)象分類名錄庫和稅務(wù)稽查異常對(duì)象名錄庫中隨機(jī)抽取。

以往采取的計(jì)算機(jī)分析、人工分析、人機(jī)結(jié)合分析等方法，選案人員的分析和選案思路大多是往盡量選取涉稅金額大的對(duì)象，固然有選案準(zhǔn)確率較高等諸多長處，但由于夾雜人工因素，且選案和報(bào)批過程是在稅務(wù)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)，這樣一來，確定的待查對(duì)象往往會(huì)相對(duì)集中（稅源大的行業(yè)和部分重點(diǎn)納稅人），盡管最后的結(jié)果是相對(duì)公正的，但仍然會(huì)造成很多誤識(shí)，被選中的納稅人感覺不公平，外界也不太相信這種公平性。特別是由于摻雜有人工因素，納稅人往往不把重點(diǎn)放在提升稅法遵從度上，而是千方百計(jì)找人“溝通”以期不被選中，從而增大了稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

在國家審計(jì)署今年6月的審計(jì)工作報(bào)告及解讀中有這樣一段話“重點(diǎn)抽查了60多家藥品經(jīng)銷企業(yè)增值稅發(fā)票使用情況，發(fā)現(xiàn)虛開藥品銷售發(fā)票200多億元，涉嫌偷逃稅60多億元，有的企業(yè)是專門的開票公司；同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其中36家企業(yè)從未進(jìn)行過稽查，對(duì)其他29家企業(yè)的稽查也不到位”。

當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，按現(xiàn)行稅收管理模式及稽查力量的配比，任何一個(gè)稅務(wù)稽查局的轄區(qū)內(nèi)，候選納稅人的戶數(shù)一般是每年檢查戶數(shù)的千倍以上，也就是一千戶納稅人中可能被選中一戶作為檢查對(duì)象，而有千分之九九九的納稅人不會(huì)被選為檢查對(duì)象。既往采取的計(jì)算機(jī)分析、人工分析、人機(jī)結(jié)合分析等方法都不可能把真正有涉稅問題的納稅人都選中，但由于在被查對(duì)象的選取過程中存在人工因素，一旦沒被選中的納稅人出現(xiàn)稅收問題，稽查部門又將從另一個(gè)角度承受執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，為什么這些存在涉稅問題的納稅人沒有被選為稽查對(duì)象。

往后，按照“隨機(jī)抽查方案”，除了有明顯的線索和跡象表明某納稅人涉嫌偷、逃、騙、抗稅和虛開發(fā)票等嚴(yán)重稅收違法行為，將被直接立案外，其他待查對(duì)象都將通過搖號(hào)等方式隨機(jī)產(chǎn)生。

——隨機(jī)，搖號(hào)。從理論上說，任何一戶納稅人都有可能被選為待查對(duì)象，納稅人再也無需再千方百計(jì)找關(guān)系不被選中，同時(shí)也可能在不經(jīng)意間就被選中，從而使稅務(wù)稽查真正成為稅收?qǐng)?zhí)法的“納斯達(dá)摩之劍”，時(shí)刻警示著有涉稅違法犯罪行為的納稅人。

隨機(jī)抽查方式及稅企雙方稅收風(fēng)險(xiǎn)防范

“隨機(jī)抽查方案”規(guī)定，隨機(jī)抽查分為定向抽查和不定向抽查，定向抽查與不定向抽查將結(jié)合應(yīng)用，兼施并舉，以確保稽查執(zhí)法效能。

定向抽查是指按照稅務(wù)稽查對(duì)象類型、行業(yè)、性質(zhì)、隸屬關(guān)系、組織架構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模、收入規(guī)模、納稅數(shù)額、成本利潤率、稅負(fù)率、地理區(qū)域、稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、納稅信用級(jí)別等特定條件，通過搖號(hào)等方式，隨機(jī)抽取確定待查對(duì)象名單，對(duì)其納稅等情況進(jìn)行稽查。

不定向抽查是指不設(shè)定條件，通過搖號(hào)等方式，隨機(jī)抽取確定待查對(duì)象名單，對(duì)其納稅等情況進(jìn)行稽查。

“隨機(jī)抽查方案”同時(shí)明確，對(duì)隨機(jī)抽查對(duì)象，稅務(wù)稽查部門可以直接檢查，也可以要求其先行自查，再實(shí)施重點(diǎn)檢查，或自查與重點(diǎn)檢查同時(shí)進(jìn)行。對(duì)自查如實(shí)報(bào)告稅收違法行為，主動(dòng)配合稅務(wù)稽查部門檢查，主動(dòng)補(bǔ)繳稅款和繳納滯納金的，依法從輕、減輕或不予行政處罰；稅務(wù)稽查部門重點(diǎn)檢查發(fā)現(xiàn)存在重大稅收違法行為或故意隱瞞稅收違法行為的，應(yīng)依法從嚴(yán)處罰；涉嫌犯罪的，應(yīng)依法移送公安機(jī)關(guān)處理。

對(duì)于進(jìn)戶檢查，稽查部門和納稅人都不陌生，進(jìn)戶檢查也就是常說的“查賬”。稽查部門實(shí)施檢查時(shí)，依照法定權(quán)限和程序，可以采取實(shí)地檢查、調(diào)取賬簿資料、詢問、查詢存款賬戶或者儲(chǔ)蓄存款、異地協(xié)查等方法，同時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序，收集能夠證明案件事實(shí)的證據(jù)材料，按程序完成檢查，依法作出處理、處罰。

按照“隨機(jī)抽查方案”，稅務(wù)稽查部門重點(diǎn)檢查發(fā)現(xiàn)存在重大稅收違法行為或故意隱瞞稅收違法行為的，應(yīng)依法從嚴(yán)處罰。意味著，對(duì)進(jìn)戶檢查中發(fā)現(xiàn)的稅收違法問題，不僅要補(bǔ)稅、加收滯納金，還將在法定幅度內(nèi)加重處罰。同時(shí)還要將稅務(wù)稽查隨機(jī)抽查結(jié)果推送至全國信用信息共享交換平臺(tái)和全國企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)平臺(tái)；將嚴(yán)重稅收違法行為列入稅收違法“黑名單”，實(shí)施聯(lián)合懲戒，讓失信者一處違法、處處受限。納稅人唯有自身不斷提升稅法遵從度，依法享受稅收優(yōu)惠，依法申報(bào)納稅，方能避免因上述稅收風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的稅務(wù)危機(jī)的出現(xiàn)。

同時(shí)，由于進(jìn)戶檢查后的處理結(jié)果對(duì)納稅人的影響重大，作為稅務(wù)稽查部門更需加強(qiáng)學(xué)習(xí)并準(zhǔn)確掌握和運(yùn)用稅法及稅收政策，以事實(shí)為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，堅(jiān)持公平、公開、公正、效率的原則，不偏不倚的公正執(zhí)法，讓每一戶稽查結(jié)論都能經(jīng)受得住內(nèi)部監(jiān)督和司法監(jiān)督的考驗(yàn)，從而從根本上防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，完成好依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅的稅務(wù)稽查基本任務(wù)。

這對(duì)于正在大力推行的稅收優(yōu)惠審批改為事后備案，取消大批進(jìn)戶執(zhí)法項(xiàng)目等稅收領(lǐng)域的簡政放權(quán)行動(dòng)將起到極大的保障作用。既規(guī)范事中事后監(jiān)管，又減輕納稅人負(fù)擔(dān)，優(yōu)化市場環(huán)境，實(shí)現(xiàn)執(zhí)法成本最小化和執(zhí)法效能最大化，促進(jìn)稅法遵從和公平競爭。