問  題——
     我公司經(jīng)營游艇業(yè)務(wù)，公司游艇會銷售會籍卡，每張58萬元，會員憑卡消費時全部需要另行收費，但可享受低于非會員的價格優(yōu)惠（平均5折），會籍卡有效期20年。游艇會同時也對非會員按標(biāo)準(zhǔn)價格收費服務(wù)。
     關(guān)于會員費確認(rèn)收入時間的會計及稅務(wù)處理，我查找了相關(guān)政策依據(jù)：
     會計處理——
     《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號-收入》應(yīng)用指南第五條第（六）項規(guī)定：“申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認(rèn)收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。”

企業(yè)所得稅處理——
     《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第二條第（四）項第6目規(guī)定：“會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。”
     我們在理解上述規(guī)定時，與稅務(wù)機(jī)關(guān)存在分歧。

稅務(wù)人員認(rèn)為，“申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認(rèn)收入”這句話中的“所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的”包括了按標(biāo)準(zhǔn)價和優(yōu)惠價收費，意思是只要另行收費的，不管是按什么價格收費，會員費收入都要一次確認(rèn)。我覺得這種理解不對，但由于文字是說“所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認(rèn)收入”，并沒有明確“另行收費”是按標(biāo)準(zhǔn)價還是優(yōu)惠價收取。

請問：會員費收入的確認(rèn)時間，稅務(wù)處理與會計處理是否一致？上述游艇會籍卡，在繳納所得稅時，是應(yīng)在取得會員費時一次確認(rèn)收入？還是按20年分期確認(rèn)收入？

解  答——
     會籍費也稱會員費，主要是針對各種協(xié)會收取的會籍費、期貨交易所收取的會員費，近年來逐步擴(kuò)大到高爾夫會籍費、游艇會籍費等。

為了減少稅法與會計的差異，國稅函[2008]875號文件明確會籍費所得稅計稅收入的確認(rèn)條件時，參考了會計準(zhǔn)則的做法。但基于反避稅的需要，稅法不強(qiáng)調(diào)“與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)”這一基本條件。即，無論“款項收回是否存在重大不確定性”，稅法都要求確認(rèn)計稅收入。這是會籍費計稅收入與會計收入確認(rèn)的唯一差異。
     “申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。”這句話有三層意思：

第一，申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得會員費時確認(rèn)收入。

第二，申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

第三，申請入會或加入會員后，以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

如果“只要所有其他服務(wù)或商品都要另行收費，在取得會員費時就必須確認(rèn)收入”，那么第一條與第三條就矛盾了。顯然這樣理解是不對的。

“申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認(rèn)收入。”是指只有入會才能享受其他服務(wù)或商品；如果不成為會員，就不能享受其他服務(wù)。例如，期貨經(jīng)營，必須首先成為會員，然后才能從事期貨交易；如果不成為會員，就不能從事期貨交易，在這種情況下，期貨交易所收取的會員費就應(yīng)當(dāng)一次性確認(rèn)收入。換一種情況，如果不繳納會員費，也能從事期貨交易，但繳納了會員費的成員從事期貨交易時繳納交易手續(xù)費可以享受一定的優(yōu)惠，這就說明期貨會員費的收取，與后期提供的期貨交易服務(wù)有關(guān)，其性質(zhì)相當(dāng)于預(yù)收賬款，就應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，分期確認(rèn)收入。

根據(jù)你提供的情況，游艇會既為會員服務(wù)，也為非會員服務(wù)，區(qū)別在于會員在實際消費時可以享受一定的優(yōu)惠價格。這就說明會員費收入與后期提供的服務(wù)或商品有關(guān)，因此應(yīng)當(dāng)在有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。其所得稅收入的會計與稅務(wù)處理是一致的。

《收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南》和國稅函[2008]875號文件中關(guān)于會籍費確認(rèn)收入的條件寫得比較專業(yè)。財政部曾經(jīng)針對高爾夫會籍費收入的確認(rèn)作過專門答復(fù)。《實施<企業(yè)會計制度>及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》（財會[2001]43號）附件第七條：“問：公司所取得的高爾夫球場會籍收入如何確認(rèn)收入？答：公司一次性收取的高爾夫球場會籍入會費，是全部計入當(dāng)期損益或是按受益期限分期計入受益期損益，應(yīng)根據(jù)不同的情況分別處理：如果一次性收取的入會費，僅僅是入會者為了獲取會員資格，會員在接受公司所提供的具體商品或服務(wù)時，需另行交納相關(guān)費用的，則當(dāng)一次性收取的入會費當(dāng)期收入的可能不存在重大不確定性時，確認(rèn)為收入；如果一次性收取的入會費，入會者不僅僅是為了獲取會員資格，還包括為將來接受公司的商品或服務(wù)而預(yù)先支付的訂購費用，或包括接受公司以低于非會員價格提供的商品或服務(wù)，則該項費用應(yīng)區(qū)別費用所代表的受益性質(zhì)、受益價值和期間，按照合理的方法分期確認(rèn)收入。”