【編者按】隨著PPP模式在國內的不斷推廣，帶來了社會資本在稅務處理上的一些困惑和問題。目前沒有統(tǒng)一的稅收法律法規(guī)或文件對PPP模式運作過程中可能涉及的稅務問題作出明確的規(guī)定，而散布于多個稅種的諸多文件中。本文嘗試從項目架構的角度出發(fā)，對PPP模式享受的稅收優(yōu)惠政策及可行的稅收籌劃進行分析。希望引起參與PPP的社會資本的共鳴，為PPP的推廣創(chuàng)造更好的稅收環(huán)境。

PPP模式（Public-Private-Partnership，即“公共部門-私人企業(yè)-合作”模式）指的是政府機構與私營部門主體之間通過合同約定，允許私營部門更廣泛地參與從事公共基礎設施項目，共同提供公共產(chǎn)品或服務。PPP模式是20世紀90年代后期出現(xiàn)的一種新的融資模式，被廣泛應用于建設新公共設施及改善現(xiàn)有設施（如學校、醫(yī)院、公路及廢物和污水處理廠等）。在該模式下，政府的貢獻著眼于提供資金（來源于稅收）、資產(chǎn)轉讓、其他承諾或實物捐助等形式，以及履行社會責任、培養(yǎng)環(huán)保意識和提供政治支持；私營部門的作用則在于發(fā)揮其在商業(yè)、管理、運營和創(chuàng)新方面的專業(yè)知識，實現(xiàn)項目的高效運營。顯然，PPP模式的有效實施需要有與其相適應的配套機制予以支持，包括投資機制、土地使用、信貸政策、稅收政策等。尤其，在稅收政策方面，PPP模式能夠享受哪些稅收優(yōu)惠政策？如何從架構層面進行稅務籌劃？這是在項目論證階段需要著重考慮的問題。

一、公共基礎設施項目企業(yè)所得稅“三免三減半”
     根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條第二款、第三款、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十七條、《財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知》（財稅〔2008〕46號）、《國家稅務總局關于實施國家重點扶持的公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕80號）和《財政部 國家稅務總局關于公共基礎設施項目和環(huán)境保護 節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2012〕10號）的規(guī)定，投資企業(yè)從事《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目，從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
     根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于公共基礎設施項目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的補充通知》（財稅〔2014〕55號）的規(guī)定：企業(yè)投資經(jīng)營符合《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件和標準的公共基礎設施項目，采用一次核準、分批次（如碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發(fā)電機組等）建設的，凡同時符合以下條件的，可按每一批次為單位計算所得，并享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠：（1）不同批次在空間上相互獨立；（2）每一批次自身具備取得收入的功能；（3）以每一批次為單位進行會計核算，單獨計算所得，并合理分攤期間費用。

二、行業(yè)性、區(qū)域性稅收優(yōu)惠

行業(yè)性稅收優(yōu)惠方面。根據(jù)稅法規(guī)定，對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對于符合條件的軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)可以享受“兩免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，同時根據(jù)11月2日財政部、國家稅務總局、科技部聯(lián)合發(fā)布的《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號），科技企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的范圍大大擴大，除了以下7中行業(yè)：1.煙草制造業(yè)；2.住宿和餐飲業(yè)；3.批發(fā)和零售業(yè)；4.房地產(chǎn)業(yè)；5.租賃和商務服務業(yè)；6.娛樂業(yè)；7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。均可以申請研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，也即對于企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

三、PPP模式中架構選擇與稅務籌劃
PPP模式下，經(jīng)營者可以借助以上的相關稅收優(yōu)惠進行規(guī)劃、積極爭取國家出臺的優(yōu)惠政策，對于實務中涉及到的子公司與分公司的選擇問題，分析如下：

     四、地方政府補貼、獎勵

五、PPP模式中“名義持股”問題
     在PPP模式中，由于融資、擔保、信譽等現(xiàn)實因素，一方通過“名義持股”的方式進入項目公司的情形經(jīng)常發(fā)生。在這種情況下，名義持股方不參與公司的運營決策，本質上不屬于股東的范疇。但是在目前稅收立法以及實踐中，待相關條件達成，名義持股方退出公司時，可能面臨繳納稅款的風險。因此，PPP模式中，如果需要通過“名義持股”的方式實現(xiàn)特定目的，需要在相關合同中確定交易的實質，同時在定價、退出等方面條款約定中充分考慮稅務風險。

總結：
     國家針對PPP模式出臺了為數(shù)眾多的稅收等優(yōu)惠政策，其目的在于推動公共基礎設施建設，提高公共品供給的經(jīng)濟效率。其中，配套的稅收政策的設計對于PPP模式的推進有著特別重要的意義。隨著政府簡政放權的不斷推進，公共物品的提供越來越突出社會資本的投入，PPP模式的進一步發(fā)展，需要稅收優(yōu)惠政策與長期稅制改革相配合。華稅律師建議，對于社會資本而言，重視PPP模式中稅收優(yōu)惠政策的適用，將有助于降低成本，促進資本流動。