2017年3月5日，李克強總理作《政府工作報告》提出：落實和完善全面推開營改增試點政策。簡化增值稅稅率結構，今年由四檔稅率簡并至三檔，營造簡潔透明、更加公平的稅收環境，進一步減輕企業稅收負擔。（參考筆者公眾號4月5日發文《稅制改革設想（與總理報告高度一致）》）
      李克強總理4月19日主持召開國務院常務會議，會議決定，繼續推進營改增，簡化增值稅稅率結構。從今年7月1日起，將增值稅稅率由四檔減至17%、11%和6%三檔，取消13%這一檔稅率；將農產品、天然氣等增值稅稅率從13%降至11%。同時，對農產品深加工企業購入農產品維持原扣除力度不變，避免因進項抵扣減少而增加稅負。（參考筆者公眾號“賀公解稅”4月6日發文《簡并增值稅稅率檔次的建議》）
      2017年4月28日，財稅〔2017〕37號公布《財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》，自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結構，取消13%的增值稅稅率。 
      一、稅率從13%降為11%的貨物范圍
      37號文第一條規定，納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為11%：
      農產品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農機、飼料、農藥、農膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。
      上述貨物的具體范圍見本通知附件1。（附件1.適用11%增值稅稅率貨物范圍注釋 ）
      關于稅率從13%降為11%的貨物范圍，37號文采納了筆者公眾號“賀公解稅”4月20日發文《哪些貨物增值稅稅率從13%降為11%》的觀點。自2017年7月1日起，原適用13%稅率全部降為11%。37號文貨物范圍在公眾號中全部提到；并且將糧食列在農產品之中，糧食屬于農產品中的植物類。有些人把糧食在農產品之外單列，是錯誤的。 
      二、農業生產者銷售自產農產品開具免稅普通發票，可以作為抵扣進項稅額的憑證
      筆者公眾號“賀公解稅”4月17日發文《一般納稅人購進農產品如何抵扣進項稅額》提出：
    《財政部 國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅政策的通知》（財稅〔2012〕75號）第三條規定，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條所列準予從銷項稅額中扣除的進項稅額的第（三）項所稱的“銷售發票”，是指小規模納稅人銷售農產品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務機關代開的普通發票。批發、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發票不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

有人認為，根據財稅〔2012〕75號文件，農業生產單位（一般納稅人或小規模納稅人）銷售自產農產品，享受免征增值稅政策，開具的普通發票，不得作為抵扣進項稅額的憑證。筆者認為，這是對財稅〔2012〕75號文件的片面理解。財稅〔2012〕75號文件僅對流通環節的農產品銷售發票進行了規定，即規定小規模納稅人批發、零售農產品，未享受免征增值稅政策，開具或申請代開的普通發票可以作為抵扣進項稅額的憑證；一般納稅人和小規模納稅人批發、零售農產品，享受免征增值稅政策，開具的普通發票不得作為抵扣進項稅額的憑證。該文件并未對生產環節的農產品銷售發票進行規定，并未直接規定農業生產單位（一般納稅人或小規模納稅人）銷售自產農產品，享受免征增值稅政策，開具或申請代開的普通發票不得作為抵扣進項稅額的憑證。

因此，農業生產單位（包括一般納稅人、小規模納稅人、農民專業合作社等）銷售自產農產品，開具免稅普通發票，可以作為抵扣進項稅額的憑證。為了消除誤解，避免稅收爭議，建議財稅〔2012〕75號文件第三條修改為：小規模納稅人批發、零售農產品，未享受免征增值稅政策，開具或申請代開的普通發票，屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條所列準予從銷項稅額中扣除的進項稅額的第（三）項所稱的“銷售發票”；一般納稅人和小規模納稅人批發、零售農產品，享受免征增值稅政策，開具的普通發票不得作為抵扣進項稅額的憑證。

筆者觀點和建議被37號文所采納，農業生產單位（包括一般納稅人、小規模納稅人、農民專業合作社等）銷售自產農產品，開具免稅普通發票，可以作為抵扣進項稅額的憑證。

37號文第二條第（四）款、第（六）款規定：

（四）納稅人從批發、零售環節購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

（六）《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項和本通知所稱銷售發票，是指農業生產者銷售自產農產品適用免征增值稅政策而開具的普通發票。

37號文第四條規定，本通知自2017年7月1日起執行。

此前有關規定與本通知規定的增值稅稅率、扣除率、相關貨物具體范圍不一致的，以本通知為準。《財政部 國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅政策的通知》（財稅〔2012〕75號）第三條同時廢止。

三、一般納稅人購進農產品抵扣率

37號文第二條規定，納稅人購進農產品，按下列規定抵扣進項稅額：

（一）除本條第（二）項規定外，納稅人購進農產品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的，以增值稅專用發票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額；取得（開具）農產品銷售發票或收購發票的，以農產品銷售發票或收購發票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

（二）營業稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農產品維持原扣除力度不變。

（三）繼續推進農產品增值稅進項稅額核定扣除試點，納稅人購進農產品進項稅額已實行核定扣除的，仍按照《財政部  國家稅務總局關于在部分行業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅[2012]38號）、《財政部  國家稅務總局關于擴大農產品增值稅進項稅額核定扣除試點行業范圍的通知》（財稅[2013]57號）執行。其中，《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（財稅[2012]38號印發）第四條第（二）項規定的扣除率調整為11%；第（三）項規定的扣除率調整為按本條第（一）項、第（二）項規定執行。

（五）納稅人購進農產品既用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產銷售其他貨物服務的，應當分別核算用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務的農產品進項稅額。未分別核算的，統一以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農產品收購發票或銷售發票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

關于一般納稅人購進農產品的抵扣率，37號文同樣采納了筆者公眾號“賀公解稅”4月20日發文《哪些貨物增值稅稅率從13%降為11%》的觀點。自2017年7月1日起，一般納稅人購進農產品有些抵扣11%、有些抵扣13%，有些不得抵扣，具體按表1抵扣進項稅額。

銷售或進口農產品情形	銷售方	購進方（一般納稅人）
		一般情形	特殊情形
1.一般納稅人銷售自產農產品	免稅，開具普通發票	抵扣11%	抵扣13%
2.小規模納稅人銷售自產農產品	免稅，開具或申請代開普通發票	抵扣11%	抵扣13%
3.農戶銷售自產農產品	免稅，銷售方不開發票	購買方開具收購發票，抵扣11%	購買方開具收購發票，抵扣13%
4.一般納稅人批發、零售農產品，未享受免征增值稅的	稅率11%，開具專用發票	抵扣11%	抵扣13%
5.小規模納稅人批發、零售農產品，未享受免征增值稅的	征收率3%，申請代開專用發票	抵扣11%	抵扣13%
6.一般納稅人批發、零售農產品，享受免征增值稅的	免稅，開具普通發票	不得抵扣	不得抵扣
7.小規模納稅人批發、零售農產品，享受免征增值稅的	免稅，開具或申請代開普通發票	不得抵扣	不得抵扣
8．國有糧食購銷企業銷售糧食和大豆	免稅，開具專用發票	抵扣11%	抵扣13%
9．進口農產品	不征稅	進口時，按11%稅率繳納進口增值稅，取得海關進口增值稅專用繳款書；稅務機關稽核比對相符后，抵扣11%	進口時，按11%稅率繳納進口增值稅，取得海關進口增值稅專用繳款書；稅務機關稽核比對相符后，抵扣13%

      注：特殊情況為營業稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農產品；除此之外為一般情況。 
      四、出口貨物退稅率
      37號文第三條規定，本通知附件2所列貨物的出口退稅率調整為11%。
      出口貨物適用的出口退稅率，以出口貨物報關單上注明的出口日期界定。（附件2.出口退稅率調整產品清單 ）
      外貿企業2017年8月31日前出口本通知附件2所列貨物，購進時已按13%稅率征收增值稅的，執行13%出口退稅率；購進時已按11%稅率征收增值稅的，執行11%出口退稅率。生產企業2017年8月31日前出口本通知附件2所列貨物，執行13%出口退稅率。出口貨物的時間，按照出口貨物報關單上注明的出口日期執行。
      根據37號文件，生產企業、外貿企業2017年8月31日后出口附件2所列貨物，出口退稅率一律為11%。生產企業2017年8月31日前出口附件2所列貨物，出口退稅率為13%。外貿企業2017年8月31日前出口附件2所列貨物，購進時已按13%稅率征收增值稅的，出口退稅率為13%；購進時已按11%稅率征收增值稅的，出口退稅率為11%。 
      參考文獻
      1．賀飛躍主編《新編稅收理論與實務》，西南財經大學出版社，2016.10
      2．賀飛躍著《全面營改增與納稅籌劃十二講》，西南財經大學出版社，2016.6