統一了準予提取貸款損失準備金資產范圍

　　財稅[2009]64號文件的一大亮點在于統一了準予提取貸款損失準備金的貸款資產范圍。實踐中，很多金融企業提取準備金的依據、比例、管理等，都是由相關業務主管部門進行的，企業執行中存在一定混亂。如財政部頒布的《金融企業會計制度》第四十八條規定，準許計提貸款損失準備金的資產是指金融企業承擔風險和損失的貸款（含抵押、質押、保證、無擔保貸款）、銀行卡透支、貼現、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔保墊款、信用證墊款等）、進出口押匯等。對由金融企業轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產，也應當計提貸款損失準備金。而中國人民銀行制定《貸款損失準備金計提指引》（銀發[2002]98號）則沒有將金融企業國外貸款包含在貸款資產范圍內。國家稅務總局出臺的《金融企業呆賬損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令[2002]4號）第四條則規定，將金融企業可以提取呆賬準備金資產范圍擴展到抵債資產、股權投資和債券投資、拆借（拆出）、應收利息（不含貸款應收利息）、應收股利、應收保費、應收分保賬款、應收租賃款等債權和股權。財政部《關于印發金融企業呆賬準備提取管理辦法的通知》（財金[2005]49號）基本上沿用了國家稅務總局令[2002]4號文件規定。

　　財稅[2009]64號文件結合了金融企業會計制度和國際財務報告準則的要求，將呆賬準備規范稱作貸款損失準備，對準予提取貸款損失準備金的貸款資產范圍具體分為了貸款、具有貸款特征的風險資產和由金融企業轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款三類。既有效解決了政策銜接問題，又將計提準備金的資產范圍回歸到會計制度的規定上來，強調了計提準備金資產的貸款性質或貸款特征，剔除了不具有貸款性質的抵債資產、股權投資和債券投資、應收利息（不含貸款應收利息）、應收股利、應收保費、應收分保賬款、應收租賃款等債權和股權等資產。根據財稅[2009]64號文件第一條規定，準予提取貸款損失準備金的貸款資產范圍包括：（一）貸款（含抵押、質押、擔保等貸款）；（二）銀行卡透支、貼現、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等）、進出口押匯、同業拆出等各項具有貸款特征的風險資產；（三）由金融企業轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產。

　　同時，根據企業所得稅稅前扣除遵循的相關性原則，金融企業不承擔風險的資產，不計提貸款損失準備金。財稅[2009]64號文件第三條采用正列舉法規定，金融企業的委托貸款、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金、以及金融企業剝離的債權和股權、應收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產，不得提取貸款損失準備金在稅前扣除。