第一百零二條 企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　[釋義]本條是關(guān)于企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目時羊獨(dú)計(jì)算優(yōu)惠項(xiàng)目的規(guī)定。本條是實(shí)施條例新增加的內(nèi)容，主要從以下兩個方面來理解：

　　一、企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，沒有羊獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠

　　企業(yè)所得稅法和本條例規(guī)定了涉及促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步、鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能、支持安全生產(chǎn)、促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢群體等諸多方面的稅收優(yōu)惠，企業(yè)完全可能同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目。為了保證企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策真正落到國家鼓勵發(fā)展、需要稅收扶持的項(xiàng)目上，本條規(guī)定對優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)羊獨(dú)進(jìn)行核算。單獨(dú)進(jìn)行核算，是指對該優(yōu)惠項(xiàng)目有關(guān)的收入、成本、費(fèi)用應(yīng)羊獨(dú)核算，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供單獨(dú)的生產(chǎn)、財(cái)務(wù)核算資料，并計(jì)算相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，而對于不享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，則另行計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。如果企業(yè)沒有羊獨(dú)計(jì)算的，很難區(qū)分哪些收入和支出屬于優(yōu)惠項(xiàng)目，為了防止企業(yè)濫用稅收優(yōu)惠規(guī)定，在此規(guī)定不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。其他的稅收法規(guī)也規(guī)定了企業(yè)同時適用不同的稅率的，應(yīng)該羊獨(dú)核算，比如《消費(fèi)稅暫行條例》第三條規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。類似規(guī)定的還有消費(fèi)稅、資源稅等稅收法規(guī)。

　　二、在優(yōu)惠項(xiàng)目和非優(yōu)惠項(xiàng)目之間合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用期間費(fèi)用是指不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用。例：如企業(yè)支付的廣告費(fèi)，與產(chǎn)品的產(chǎn)量、產(chǎn)品的制造過程元直接關(guān)系很難歸集到具體的產(chǎn)品，就屬于一種期間費(fèi)用。期間費(fèi)用一般包括以下三類：

　　（一）銷售費(fèi)用，是對工業(yè)企業(yè)而言，指在銷售產(chǎn)品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)、銷售傭金、委托代銷手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)和銷售服務(wù)費(fèi)用、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、材料消耗、低值易耗品攤銷及其他費(fèi)用。但企業(yè)內(nèi)部銷售部門屬于行政管理部門，所發(fā)生的經(jīng)費(fèi)開支，不包括在銷售費(fèi)用之內(nèi)，而應(yīng)列入管理費(fèi)用。

　　（二）管理費(fèi)用，是指企業(yè)管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括工資、福利費(fèi)、訴訟費(fèi)、稅金、工會經(jīng)費(fèi)，勞動保險費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)，元形資產(chǎn)攤銷，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)等。

　　（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為進(jìn)行資金籌集等理財(cái)活動而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)和其他因資金而發(fā)生的費(fèi)用。由于期間費(fèi)用沒有一個明確的歸屬，往往是企業(yè)經(jīng)營管理的需要和將帶來整體效益的提升，為了防止企業(yè)以分?jǐn)偲陂g費(fèi)用為名，行逃避稅負(fù)之實(shí)，需要明確規(guī)定可以在稅前扣除的期間費(fèi)用必須是合理分?jǐn)偟馁M(fèi)用。這就需要將這些期間費(fèi)用根據(jù)企業(yè)、行業(yè)的特點(diǎn)，根據(jù)經(jīng)營收入、職工人數(shù)或工資總額、資產(chǎn)總額等因素在各生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目之間進(jìn)行分?jǐn)偅駝t不得扣除。