國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào)

為深入貫徹落實(shí)《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》，進(jìn)一步完善特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理工作，積極應(yīng)用稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃成果，有效執(zhí)行我國(guó)對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定、協(xié)議或者安排，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布，自2017年5月1日起施行。
 　　特此公告。
　　 附件：1.特別納稅調(diào)整自行繳納稅款表
　　　　    2.關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定表
　　　　    3.關(guān)聯(lián)交易認(rèn)定表
　　　　    4.特別納稅調(diào)查結(jié)論通知書
　　　       5.協(xié)商內(nèi)容記錄
　　　　    6.特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書
　　　　    7.特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書
　　　　    8.啟動(dòng)特別納稅調(diào)整相互協(xié)商程序申請(qǐng)表
　　　　    9.特別納稅調(diào)整相互協(xié)商協(xié)議補(bǔ)（退）稅款通知書

　　第一條 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱稅收征管法）及其實(shí)施細(xì)則以及我國(guó)對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定、協(xié)議或者安排（以下簡(jiǎn)稱稅收協(xié)定）的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
　　第二條  稅務(wù)機(jī)關(guān)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，構(gòu)建和完善關(guān)聯(lián)交易利潤(rùn)水平監(jiān)控管理指標(biāo)體系，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)水平的監(jiān)控，通過(guò)特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理和特別納稅調(diào)查調(diào)整，促進(jìn)企業(yè)稅法遵從。
　　第三條  稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)關(guān)聯(lián)申報(bào)審核、同期資料管理和利潤(rùn)水平監(jiān)控等手段，對(duì)企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)的，可以向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，提示其存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
 　　企業(yè)收到特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)提示或者發(fā)現(xiàn)自身存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)的，可以自行調(diào)整補(bǔ)稅。企業(yè)自行調(diào)整補(bǔ)稅的，應(yīng)當(dāng)填報(bào)《特別納稅調(diào)整自行繳納稅款表》。
 　　企業(yè)自行調(diào)整補(bǔ)稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍可按照有關(guān)規(guī)定實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整。
 　　企業(yè)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則和方法等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)啟動(dòng)特別納稅調(diào)查程序。
 　　第四條  稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注具有以下風(fēng)險(xiǎn)特征的企業(yè)：
 　　（一）關(guān)聯(lián)交易金額較大或者類型較多；
 　　（二）存在長(zhǎng)期虧損、微利或者跳躍性盈利；
 　　（三）低于同行業(yè)利潤(rùn)水平；
 　　（四）利潤(rùn)水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)不相匹配，或者分享的收益與分?jǐn)偟某杀静幌嗯浔龋?br />  　　（五）與低稅國(guó)家（地區(qū)）關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易；
 　　（六）未按照規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或者準(zhǔn)備同期資料；
 　　（七）從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；
 　　（八）由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于12.5%的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配；
 　　（九）實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的稅收籌劃或者安排。
　　第五條  稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向已確定立案調(diào)查的企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書（一）》。被立案調(diào)查企業(yè)為非居民企業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委托境內(nèi)關(guān)聯(lián)方或者與調(diào)查有關(guān)的境內(nèi)企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書（一）》。
 　　經(jīng)預(yù)備會(huì)談與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成一致意見(jiàn)，已向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《預(yù)約定價(jià)安排談簽意向書》，并申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排追溯適用以前年度的企業(yè)，或者已向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《預(yù)約定價(jià)安排續(xù)簽申請(qǐng)書》的企業(yè)，可以暫不作為特別納稅調(diào)整的調(diào)查對(duì)象。預(yù)約定價(jià)安排未涉及的年度和關(guān)聯(lián)交易除外。
 　　第六條  稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查時(shí)，可以要求被調(diào)查企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，或者與調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)提供相關(guān)資料：
 　　（一）要求被調(diào)查企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，或者與調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)提供相關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)向該企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，該企業(yè)在境外的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委托境內(nèi)關(guān)聯(lián)方或者與調(diào)查有關(guān)的境內(nèi)企業(yè)向該企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》；
 　　（二）需要到被調(diào)查企業(yè)的關(guān)聯(lián)方或者與調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)調(diào)查取證的，應(yīng)當(dāng)向該企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書（二）》。
　　第七條 被調(diào)查企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方以及與調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供真實(shí)、完整的相關(guān)資料：
 　　（一）提供由自身保管的書證原件。原本、正本和副本均屬于書證的原件。提供原件確有困難的，可以提供與原件核對(duì)無(wú)誤的復(fù)印件、照片、節(jié)錄本等復(fù)制件。提供方應(yīng)當(dāng)在復(fù)制件上注明“與原件核對(duì)無(wú)誤，原件存于我處”，并由提供方簽章；
 　　（二）提供由有關(guān)方保管的書證原件復(fù)制件、影印件或者抄錄件的，提供方應(yīng)當(dāng)在復(fù)制件、影印件或者抄錄件上注明“與原件核對(duì)無(wú)誤”，并注明出處，由該有關(guān)方及提供方簽章；
 　　（三）提供外文書證或者外文視聽(tīng)資料的，應(yīng)當(dāng)附送中文譯本。提供方應(yīng)當(dāng)對(duì)中文譯本的準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)；
 　　（四）提供境外相關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明來(lái)源。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)境外資料真實(shí)性和完整性有疑義的，可以要求企業(yè)提供公證機(jī)構(gòu)的證明。
　　第八條  稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照法定權(quán)限和程序進(jìn)行，可以采用實(shí)地調(diào)查、檢查紙質(zhì)或者電子數(shù)據(jù)資料、調(diào)取賬簿、詢問(wèn)、查詢存款賬戶或者儲(chǔ)蓄存款、發(fā)函協(xié)查、國(guó)際稅收信息交換、異地協(xié)查等方式，收集能夠證明案件事實(shí)的證據(jù)材料。收集證據(jù)材料過(guò)程中，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制，錄音、錄像、照相前應(yīng)當(dāng)告知被取證方。記錄內(nèi)容應(yīng)當(dāng)由兩名以上調(diào)查人員簽字，并經(jīng)被取證方核實(shí)簽章確認(rèn)。被取證方拒絕簽章的，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查人員（兩名以上）應(yīng)當(dāng)注明。
 　　第九條  以電子數(shù)據(jù)證明案件事實(shí)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取以下方式進(jìn)行取證：
 　　（一）要求提供方將電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)資料，在紙質(zhì)資料上注明數(shù)據(jù)出處、打印場(chǎng)所，并注明“與電子數(shù)據(jù)核對(duì)無(wú)誤”，由提供方簽章；
 　　（二）采用有形載體形式固定電子數(shù)據(jù)，由調(diào)查人員與提供方指定人員一起將電子數(shù)據(jù)復(fù)制到只讀存儲(chǔ)介質(zhì)上并封存。在封存包裝物上注明電子數(shù)據(jù)名稱、數(shù)據(jù)來(lái)源、制作方法、制作時(shí)間、制作人、文件格式及大小等，并注明“與原始載體記載的電子數(shù)據(jù)核對(duì)無(wú)誤”，由提供方簽章。
 　　第十條  稅務(wù)機(jī)關(guān)需要將以前年度的賬簿、會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查的，應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，向被調(diào)查企業(yè)送達(dá)《調(diào)取賬簿資料通知書》，填寫《調(diào)取賬簿資料清單》交其核對(duì)后簽章確認(rèn)。調(diào)回資料應(yīng)當(dāng)妥善保管，并在法定時(shí)限內(nèi)完整退還。
 　　第十一條  稅務(wù)機(jī)關(guān)需要采用詢問(wèn)方式收集證據(jù)材料的，應(yīng)當(dāng)由兩名以上調(diào)查人員實(shí)施詢問(wèn)，并制作《詢問(wèn)（調(diào)查）筆錄》。
 　　第十二條 需要被調(diào)查當(dāng)事人、證人陳述或者提供證言的，應(yīng)當(dāng)事先告知其不如實(shí)陳述或者提供虛假證言應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。被調(diào)查當(dāng)事人、證人可以采取書面或者口頭方式陳述或者提供證言，以口頭方式陳述或者提供證言的，調(diào)查人員可以筆錄、錄音、錄像。筆錄應(yīng)當(dāng)使用能夠長(zhǎng)期保持字跡的書寫工具書寫，也可使用計(jì)算機(jī)記錄并打印，陳述或者證言應(yīng)當(dāng)由被調(diào)查當(dāng)事人、證人逐頁(yè)簽章。
 　　陳述或者證言中應(yīng)當(dāng)寫明被調(diào)查當(dāng)事人、證人的姓名、工作單位、聯(lián)系方式等基本信息，注明出具日期，并附居民身份證復(fù)印件等身份證明材料。
 　　被調(diào)查當(dāng)事人、證人口頭提出變更陳述或者證言的，調(diào)查人員應(yīng)當(dāng)就變更部分重新制作筆錄，注明原因，由被調(diào)查當(dāng)事人、證人逐頁(yè)簽章。被調(diào)查當(dāng)事人、證人變更書面陳述或者證言的，不退回原件。
　　第十三條  稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合被調(diào)查企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表和相關(guān)資料，對(duì)其與關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)關(guān)系以及關(guān)聯(lián)交易金額進(jìn)行確認(rèn)，填制《關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定表》和《關(guān)聯(lián)交易認(rèn)定表》，并由被調(diào)查企業(yè)確認(rèn)簽章。被調(diào)查企業(yè)拒絕確認(rèn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查人員（兩名以上）應(yīng)當(dāng)注明。
 　　第十四條 被調(diào)查企業(yè)不提供特別納稅調(diào)查相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，并依法核定其應(yīng)納稅所得額。
　　第十五條  稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行可比性分析，可比性分析一般包括以下五個(gè)方面。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)案件情況選擇具體分析內(nèi)容：
 　　（一）交易資產(chǎn)或者勞務(wù)特性，包括有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量等；無(wú)形資產(chǎn)的類型、交易形式、保護(hù)程度、期限、預(yù)期收益等；勞務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容；金融資產(chǎn)的特性、內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)管理等；
 　　（二）交易各方執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn)。功能包括研發(fā)、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、加工、裝配、制造、維修、分銷、營(yíng)銷、廣告、存貨管理、物流、倉(cāng)儲(chǔ)、融資、管理、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律及人力資源管理等；風(fēng)險(xiǎn)包括投資風(fēng)險(xiǎn)、研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等；資產(chǎn)包括有形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等；
 　　（三）合同條款，包括交易標(biāo)的、交易數(shù)量、交易價(jià)格、收付款方式和條件、交貨條件、售后服務(wù)范圍和條件、提供附加勞務(wù)的約定、變更或者修改合同內(nèi)容的權(quán)利、合同有效期、終止或者續(xù)簽合同的權(quán)利等。合同條款分析應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)執(zhí)行合同的能力與行為，以及關(guān)聯(lián)方之間簽署合同條款的可信度等；
 　　（四）經(jīng)濟(jì)環(huán)境，包括行業(yè)概況、地理區(qū)域、市場(chǎng)規(guī)模、市場(chǎng)層級(jí)、市場(chǎng)占有率、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度、消費(fèi)者購(gòu)買力、商品或者勞務(wù)可替代性、生產(chǎn)要素價(jià)格、運(yùn)輸成本、政府管制，以及成本節(jié)約、市場(chǎng)溢價(jià)等地域特殊因素；
 　　（五）經(jīng)營(yíng)策略，包括創(chuàng)新和開(kāi)發(fā)、多元化經(jīng)營(yíng)、協(xié)同效應(yīng)、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避及市場(chǎng)占有策略等。
　　第十六條  稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在可比性分析的基礎(chǔ)上，選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行分析評(píng)估。轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法包括可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法及其他符合獨(dú)立交易原則的方法。
 　　第十七條  可比非受控價(jià)格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)所收取的價(jià)格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。可比非受控價(jià)格法可以適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易。
 　　可比非受控價(jià)格法的可比性分析，應(yīng)當(dāng)按照不同交易類型，特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易中交易資產(chǎn)或者勞務(wù)的特性、合同條款、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)策略上的差異：
 　　（一）有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓，包括：
 　　1.轉(zhuǎn)讓過(guò)程，包括交易時(shí)間與地點(diǎn)、交貨條件、交貨手續(xù)、支付條件、交易數(shù)量、售后服務(wù)等；
 　　2.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等；
 　　3.轉(zhuǎn)讓環(huán)境，包括民族風(fēng)俗、消費(fèi)者偏好、政局穩(wěn)定程度以及財(cái)政、稅收、外匯政策等；
 　　4.有形資產(chǎn)的性能、規(guī)格、型號(hào)、結(jié)構(gòu)、類型、折舊方法等；
 　　5.提供使用權(quán)的時(shí)間、期限、地點(diǎn)、費(fèi)用收取標(biāo)準(zhǔn)等；
 　　6.資產(chǎn)所有者對(duì)資產(chǎn)的投資支出、維修費(fèi)用等。
 　　（二）金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，包括金融資產(chǎn)的實(shí)際持有期限、流動(dòng)性、安全性、收益性。其中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的分析內(nèi)容包括公司性質(zhì)、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)構(gòu)成、所屬行業(yè)、行業(yè)周期、經(jīng)營(yíng)模式、企業(yè)規(guī)模、資產(chǎn)配置和使用情況、企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)階段、成長(zhǎng)性、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、交易時(shí)間、地理區(qū)域、股權(quán)關(guān)系、歷史與未來(lái)經(jīng)營(yíng)情況、商譽(yù)、稅收利益、流動(dòng)性、經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)、宏觀政策、企業(yè)收入和成本結(jié)構(gòu)及其他因素;
　　（三）無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓，包括：
 　　1.無(wú)形資產(chǎn)的類別、用途、適用行業(yè)、預(yù)期收益；
 　　2.無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)投資、轉(zhuǎn)讓條件、獨(dú)占程度、可替代性、受有關(guān)國(guó)家法律保護(hù)的程度及期限、地理位置、使用年限、研發(fā)階段、維護(hù)改良及更新的權(quán)利、受讓成本和費(fèi)用、功能風(fēng)險(xiǎn)情況、攤銷方法以及其他影響其價(jià)值發(fā)生實(shí)質(zhì)變動(dòng)的特殊因素等。
 　　（四）資金融通，包括融資的金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計(jì)息方法等;
　　（五）勞務(wù)交易，包括勞務(wù)性質(zhì)、技術(shù)要求、專業(yè)水準(zhǔn)、承擔(dān)責(zé)任、付款條件和方式、直接和間接成本等。
 　　關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在以上方面存在重大差異的，應(yīng)當(dāng)就該差異對(duì)價(jià)格的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無(wú)法合理調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。
　　第十八條 再銷售價(jià)格法以關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品的公平成交價(jià)格。其計(jì)算公式如下：
 　　公平成交價(jià)格=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格×（1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率）
 　　可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額×100%
　　再銷售價(jià)格法一般適用于再銷售者未對(duì)商品進(jìn)行改變外形、性能、結(jié)構(gòu)或者更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡(jiǎn)單加工或者單純購(gòu)銷業(yè)務(wù)。
 　　再銷售價(jià)格法的可比性分析，應(yīng)當(dāng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易中企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)、使用的資產(chǎn)和合同條款上的差異，以及影響毛利率的其他因素，具體包括營(yíng)銷、分銷、產(chǎn)品保障及服務(wù)功能，存貨風(fēng)險(xiǎn)，機(jī)器、設(shè)備的價(jià)值及使用年限，無(wú)形資產(chǎn)的使用及價(jià)值，有價(jià)值的營(yíng)銷型無(wú)形資產(chǎn)，批發(fā)或者零售環(huán)節(jié)，商業(yè)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)處理及管理效率等。
 　　關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在以上方面存在重大差異的，應(yīng)當(dāng)就該差異對(duì)毛利率的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無(wú)法合理調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。
　　第十九條 成本加成法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。其計(jì)算公式如下：
 　　公平成交價(jià)格=關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本×（1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率）
　　可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易成本×100%
　　成本加成法一般適用于有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、資金融通、勞務(wù)交易等關(guān)聯(lián)交易。
 　　成本加成法的可比性分析，應(yīng)當(dāng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易中企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)、使用的資產(chǎn)和合同條款上的差異，以及影響成本加成率的其他因素，具體包括制造、加工、安裝及測(cè)試功能，市場(chǎng)及匯兌風(fēng)險(xiǎn)，機(jī)器、設(shè)備的價(jià)值及使用年限，無(wú)形資產(chǎn)的使用及價(jià)值，商業(yè)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)處理，生產(chǎn)及管理效率等。
 　　關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在以上方面存在重大差異的，應(yīng)當(dāng)就該差異對(duì)成本加成率的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無(wú)法合理調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。
 　　第二十條 交易凈利潤(rùn)法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)。利潤(rùn)指標(biāo)包括息稅前利潤(rùn)率、完全成本加成率、資產(chǎn)收益率、貝里比率等。具體計(jì)算公式如下：
 　　（一）息稅前利潤(rùn)率=息稅前利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入×100%
　　（二）完全成本加成率=息稅前利潤(rùn)/完全成本×100%
　　（三）資產(chǎn)收益率=息稅前利潤(rùn)/[（年初資產(chǎn)總額+年末資產(chǎn)總額）/2]×100%
　　（四）貝里比率=毛利/（營(yíng)業(yè)費(fèi)用+管理費(fèi)用）×100%
　　利潤(rùn)指標(biāo)的選取應(yīng)當(dāng)反映交易各方執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn)。利潤(rùn)指標(biāo)的計(jì)算以企業(yè)會(huì)計(jì)處理為基礎(chǔ)，必要時(shí)可以對(duì)指標(biāo)口徑進(jìn)行合理調(diào)整。
 　　交易凈利潤(rùn)法一般適用于不擁有重大價(jià)值無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)的有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓和受讓、無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)受讓以及勞務(wù)交易等關(guān)聯(lián)交易。
 　　交易凈利潤(rùn)法的可比性分析，應(yīng)當(dāng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易中企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn),經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異，以及影響利潤(rùn)的其他因素，具體包括行業(yè)和市場(chǎng)情況，經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)濟(jì)周期和產(chǎn)品生命周期，收入、成本、費(fèi)用和資產(chǎn)在各交易間的分配，會(huì)計(jì)處理及經(jīng)營(yíng)管理效率等。
 　　關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在以上方面存在重大差異的，應(yīng)當(dāng)就該差異對(duì)利潤(rùn)的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無(wú)法合理調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。
　　第二十一條 利潤(rùn)分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并利潤(rùn)（實(shí)際或者預(yù)計(jì)）的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)當(dāng)分配的利潤(rùn)額。利潤(rùn)分割法主要包括一般利潤(rùn)分割法和剩余利潤(rùn)分割法。
 　　一般利潤(rùn)分割法通常根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各方所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn)，采用符合獨(dú)立交易原則的利潤(rùn)分割方式，確定各方應(yīng)當(dāng)取得的合理利潤(rùn)；當(dāng)難以獲取可比交易信息但能合理確定合并利潤(rùn)時(shí)，可以結(jié)合實(shí)際情況考慮與價(jià)值貢獻(xiàn)相關(guān)的收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)、雇員人數(shù)等因素，分析關(guān)聯(lián)交易各方對(duì)價(jià)值做出的貢獻(xiàn)，將利潤(rùn)在各方之間進(jìn)行分配。
 　　剩余利潤(rùn)分割法將關(guān)聯(lián)交易各方的合并利潤(rùn)減去分配給各方的常規(guī)利潤(rùn)后的余額作為剩余利潤(rùn)，再根據(jù)各方對(duì)剩余利潤(rùn)的貢獻(xiàn)程度進(jìn)行分配。
 　　利潤(rùn)分割法一般適用于企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方均對(duì)利潤(rùn)創(chuàng)造具有獨(dú)特貢獻(xiàn)，業(yè)務(wù)高度整合且難以單獨(dú)評(píng)估各方交易結(jié)果的關(guān)聯(lián)交易。利潤(rùn)分割法的適用應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)利潤(rùn)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地征稅的基本原則。
 　　利潤(rùn)分割法的可比性分析，應(yīng)當(dāng)特別考察關(guān)聯(lián)交易各方執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn)，收入、成本、費(fèi)用和資產(chǎn)在各方之間的分配，成本節(jié)約、市場(chǎng)溢價(jià)等地域特殊因素，以及其他價(jià)值貢獻(xiàn)因素，確定各方對(duì)剩余利潤(rùn)貢獻(xiàn)所使用的信息和假設(shè)條件的可靠性等。
　　第二十二條  其他符合獨(dú)立交易原則的方法包括成本法、市場(chǎng)法和收益法等資產(chǎn)評(píng)估方法，以及其他能夠反映利潤(rùn)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地相匹配原則的方法。
 　　成本法是以替代或者重置原則為基礎(chǔ)，通過(guò)在當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格下創(chuàng)造一項(xiàng)相似資產(chǎn)所發(fā)生的支出確定評(píng)估標(biāo)的價(jià)值的評(píng)估方法。成本法適用于能夠被替代的資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估。
 　　市場(chǎng)法是利用市場(chǎng)上相同或者相似資產(chǎn)的近期交易價(jià)格，經(jīng)過(guò)直接比較或者類比分析以確定評(píng)估標(biāo)的價(jià)值的評(píng)估方法。市場(chǎng)法適用于在市場(chǎng)上能找到與評(píng)估標(biāo)的相同或者相似的非關(guān)聯(lián)可比交易信息時(shí)的資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估。
 　　收益法是通過(guò)評(píng)估標(biāo)的未來(lái)預(yù)期收益現(xiàn)值來(lái)確定其價(jià)值的評(píng)估方法。收益法適用于企業(yè)整體資產(chǎn)和可預(yù)期未來(lái)收益的單項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估。