問：我市有一家中外合資企業(yè)，中、外方股東均為法人股，從成立至今已有十年（但尚未到法定經(jīng)營終止年限），外方股東占有41%的股份，目前合資公司處于盈利狀態(tài)，現(xiàn)公司有意將中外合資企業(yè)通過外方股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式將其在該企業(yè)所占有的41%的股份轉(zhuǎn)讓給中方股東，使其變更為內(nèi)資企業(yè)。

　問題:
      1、外方股東投資時的幣種為美元，外方股東將41%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給中方股東時將以人民幣計價進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，這樣在確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時是否應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）規(guī)定：“在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權(quán)時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價，以加權(quán)平均法計算股權(quán)成本價；多次投資時幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時的幣種”。先將股權(quán)轉(zhuǎn)讓時的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得幣種（人民幣）按現(xiàn)行美元匯率調(diào)整為初始投資幣種（美元）計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價，以初始投資幣種（美元）計價的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得（轉(zhuǎn)讓價減去股權(quán)成本價），再折合成人民幣計價股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得代扣代繳企業(yè)所得稅。這樣理解是否正確？
 　　
 　　2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納企業(yè)所得稅，納稅義務(wù)發(fā)生時間除了《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）明確規(guī)定：“扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日（如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，應(yīng)自實際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日）起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（負(fù)責(zé)該居民企業(yè)所得稅征管的機(jī)關(guān)）申報繳納企業(yè)所得稅?！钡囊?guī)定外，對于正常履行扣繳義務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間是怎么規(guī)定的？

 　　3、如果該中外合資企業(yè)先進(jìn)行股利分配，然后以初始投資成本平價進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，這樣就不產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，因此外方也就不存在10%的企業(yè)所得稅；再假如股利分配后不立即與雙方股東結(jié)算分配的股利，由合資企業(yè)將分配給雙方股東的股利掛其他應(yīng)付賬款科目，這樣雙方股東在未實際收到股利的前提下，其雙方股東的納稅義務(wù)發(fā)生時間是如何規(guī)定的？

　　答：
       1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）規(guī)定，在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權(quán)時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價。
　　因此，在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，先將股權(quán)轉(zhuǎn)讓價換算美元減去原投資成本（美元），差額部分（美元）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得換算人民幣計算代扣代繳企業(yè)所得稅。
 　　
 　　2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號）第七條規(guī)定，扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付本辦法第三條規(guī)定的所得時，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳企業(yè)所得稅。
 　　本條所稱到期應(yīng)支付的款項，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項。
 　　因此，扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳企業(yè)所得稅。

 　　3、《企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。
 　　股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　因此，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，納稅義務(wù)發(fā)生時間為按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。