第一條 為加強增值稅一般納稅人納稅輔導期管理，根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（以下簡稱認定辦法）第十三條規(guī)定，制定本辦法。

　　解讀：明確制定依據(jù)。《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令2010年第22號）第十三條規(guī)定，主管稅務(wù)機關(guān)可以在一定期限內(nèi)對下列一般納稅人實行納稅輔導期管理：（一）按照本辦法第四條的規(guī)定新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)；（二）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。納稅輔導期管理的具體辦法由國家稅務(wù)總局另行制定。

　　第二條 實行納稅輔導期管理的增值稅一般納稅人（以下簡稱輔導期納稅人），適用本辦法。

　　第三條 認定辦法第十三條第一款所稱的“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”，是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。批發(fā)企業(yè)按照國家統(tǒng)計局頒發(fā)的《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2002）中有關(guān)批發(fā)業(yè)的行業(yè)劃分方法界定。

　　解讀：該條對實行納稅輔導期管理的增值稅一般納稅人中的“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”進行了明確界定。與原《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的補充通知》（國稅發(fā)明電[2004]62號）相比主要有兩個變化：一是對原“注冊資金500萬元以上，人員50人以上”的標準進行了修訂，規(guī)定小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。二是明確“批發(fā)企業(yè)”的行業(yè)劃分方法應(yīng)按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2002）界定。

　　這兩個變化的意義在于，一是從量上對納入輔導期的“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”收窄，即注冊資金由500萬元調(diào)整為80萬元，這一規(guī)定使得更多符合規(guī)定的一般納稅人，無須經(jīng)過輔導期便能進入正常的核算與申報，有利于節(jié)約稅收管理資源，集中力量開展更有針對性的輔導工作，提升管理效果與效率；二是對行業(yè)劃分提供可以切實參考的依據(jù)，便于稅務(wù)機關(guān)和納稅人執(zhí)行，最大限度地減少輔導期一般納稅人管理過程中征納雙方不必要的分歧。

　　第四條 認定辦法第十三條所稱“其他一般納稅人”，是指具有下列情形之一的一般納稅人：

　　（一）增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的；

　　（二）騙取出口退稅的；

　　（三）虛開增值稅扣稅憑證的；

　　（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　解讀：此條規(guī)定對實行納稅輔導期管理的增值稅一般納稅人中的“其他一般納稅人”進行了明確。對企業(yè)實行納稅輔導期管理，是對可能無法正常納稅的增值稅納稅人的有效干預和輔導。也就是說，除了本辦法第三條中因企業(yè)本身規(guī)模和性質(zhì)限制而必須納入輔導期管理外，納稅人有上述四種情形之一的，也將被視為沒有能力正常納稅而納入輔導期管理。

　　第五條 新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為6個月。

　　解讀：原《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》（國稅發(fā)明電[2004]37號）中對輔導期的規(guī)定只有一個標準，即納稅輔導期一般應(yīng)不少于6個月。而本辦法對不同輔導對象使用的是兩個不同的標準。即對于由于本身規(guī)模和性質(zhì)限制納入輔導期的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，管理上重在輔助與引導，輔導期為3個月，時間相對較短；而對于第四條中有主觀故意涉稅問題的納稅人，管理上則重在干預與監(jiān)督，輔導期為6個月，時間較長。

　　第六條 對新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在認定辦法第九條第（四）款規(guī)定的《稅務(wù)事項通知書》內(nèi)告知納稅人對其實行納稅輔導期管理，納稅輔導期自主管稅務(wù)機關(guān)制作《稅務(wù)事項通知書》的當月起執(zhí)行；對其他一般納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自稽查部門作出《稅務(wù)稽查處理決定書》后40個工作日內(nèi)，制作、送達《稅務(wù)事項通知書》告知納稅人對其實行納稅輔導期管理，納稅輔導期自主管稅務(wù)機關(guān)制作《稅務(wù)事項通知書》的次月起執(zhí)行。

　　解讀：本條中值得關(guān)注的是納入輔導期管理的“其他一般納稅人”。對于處于正常經(jīng)營期間的“其他一般納稅人”實行納稅輔導期管理，某種意義上來說是帶有懲戒性的，會影響到企業(yè)正常的核算及納稅程序。這個環(huán)節(jié)中稽查部門的參與，是“其他一般納稅人”納入輔導期管理的前置程序，《稅務(wù)稽查處理決定書》是主管稅務(wù)機關(guān)行使對“其他一般納稅人”納入輔導期管理這種權(quán)利的必備書證之一。這個規(guī)定，既體現(xiàn)稅收法規(guī)的嚴謹性，使得稅收管理工作有理有據(jù)；又彰顯納稅人的權(quán)利義務(wù)，保證了被輔導企業(yè)的有效配合。

　　第七條 輔導期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。

　　解讀：輔導期內(nèi)，納稅人取得的所有抵扣憑證，除了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票，全部實行“先比對后抵扣”的管理辦法。

　　第八條 主管稅務(wù)機關(guān)對輔導期納稅人實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。

　　（一）實行納稅輔導期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況重新核定。

　　（二）輔導期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實行按次限量控制，主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

　　輔導期納稅人領(lǐng)購的專用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購的，主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領(lǐng)購專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。

　　解讀：相對于原國稅發(fā)明電[2004]37號中對于“輔導期一般納稅人的增值稅專用發(fā)票最高開票限額原則上不得超過一萬元”的規(guī)定，本條對最高開票限額不得超過十萬元的規(guī)定還是比較寬松的，但“限量限額”發(fā)售發(fā)票的原則仍然沒變。

　　第九條 輔導期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的，應(yīng)從當月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務(wù)機關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。

　　預繳增值稅時，納稅人應(yīng)提供已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票記賬聯(lián)，主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計算應(yīng)預繳的增值稅。

　　解讀：輔導期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購發(fā)票，仍沿用了原來按已開具專用發(fā)票銷售額“預繳增值稅”的管理辦法。預繳稅率選擇2009年1月1日開始執(zhí)行的《增值稅暫行條例》中的小規(guī)模納稅人增值稅率3%的規(guī)定。

　　第十條 輔導期納稅人按第九條規(guī)定預繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領(lǐng)購專用發(fā)票時應(yīng)當預繳的增值稅。

　　納稅輔導期結(jié)束后，納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預繳增值稅有余額的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在納稅輔導期結(jié)束后的第一個月內(nèi)，一次性退還納稅人。

　　解讀：對于預繳增值稅，本辦法規(guī)定的原則是，輔導期內(nèi)“只抵不退”，輔導期后“一次性退還”。對于輔導期內(nèi)的新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，可能會發(fā)生大量的“待抵扣進項稅額”，預繳政策可能會導致企業(yè)資金占用成本增加。因此，納稅人應(yīng)注意其中的財務(wù)風險。同樣對于輔導期長達六個月的“其他一般納稅人”，也應(yīng)注意提前消化資金長期占用的成本。

　　第十一條 輔導期納稅人應(yīng)當在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進項稅額”明細科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進項稅額。

　　輔導期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進項稅額”科目。經(jīng)核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。

　　解讀：輔導期對企業(yè)會計核算的直接影響即為“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進項稅額”明細科目，這個科目為過渡科目，專屬實行納稅輔導期管理的增值稅一般納稅人，體現(xiàn)為輔導期內(nèi)增值稅納稅監(jiān)管的窗口科目。實行納稅輔導期管理的企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)熟練掌握該科目的應(yīng)用，避免核算風險及由此帶來的稅務(wù)監(jiān)管風險。

　　第十二條 主管稅務(wù)機關(guān)定期接收交叉稽核比對結(jié)果，通過《稽核結(jié)果導出工具》導出發(fā)票明細數(shù)據(jù)及《稽核結(jié)果通知書》并告知輔導期納稅人。

　　輔導期納稅人根據(jù)交叉稽核比對結(jié)果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)申報抵扣進項稅額，未收到交叉稽核比對結(jié)果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。

　　解讀：實行納稅輔導期管理的增值稅一般納稅人，只能對交叉稽核比對結(jié)果相符的增值稅抵扣憑證才能申報抵扣進項稅額，否則面臨無法申報抵扣進項的風險。在此期間納稅人除了應(yīng)及時與主管稅務(wù)機關(guān)就交叉稽查結(jié)果進行溝通外，還需要注意，本條只是對輔導期納稅人申報抵扣環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定，對取得的抵扣憑證的認證，仍應(yīng)嚴格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號）規(guī)定，取得的2010年1月1日以后開具的抵扣憑證，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證。未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證的，將無法進入交叉稽核比對環(huán)節(jié)。

　　第十三條 輔導期納稅人按以下要求填寫《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》。

　　（一）第2欄填寫當月取得認證相符且當月收到《稽核比對結(jié)果通知書》及其明細清單注明的稽核相符專用發(fā)票、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的專用發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額。

　　（二）第3欄填寫前期取得認證相符且當月收到《稽核比對結(jié)果通知書》及其明細清單注明的稽核相符專用發(fā)票、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的專用發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額。

　　（三）第5欄填寫稅務(wù)機關(guān)告知的《稽核比對結(jié)果通知書》及其明細清單注明的本期稽核相符的海關(guān)進口增值稅專用繳款書、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的海關(guān)進口增值稅專用繳款書的份數(shù)、金額、稅額。

　　（四）第7欄“廢舊物資發(fā)票”不再填寫。

　　（五）第8欄填寫稅務(wù)機關(guān)告知的《稽核比對結(jié)果通知書》及其明細清單注明的本期稽核相符的運輸費用結(jié)算單據(jù)、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的運輸費用結(jié)算單據(jù)的份數(shù)、金額、稅額。（六）第23欄填寫認證相符但未收到稽核比對結(jié)果的增值稅專用發(fā)票月初余額數(shù)。

　　（七）第24欄填寫本月己認證相符但未收到稽核比對結(jié)果的專用發(fā)票數(shù)據(jù)。

　　（八）第25欄填寫已認證相符但未收到稽核比對結(jié)果的專用發(fā)票月末余額數(shù)。

　　（九）第28欄填寫本月未收到稽核比對結(jié)果的海關(guān)進口增值稅專用繳款書。

　　（十）第30欄“廢舊物資發(fā)票”不再填寫。

　　（十一）第31欄填寫本月未收到稽核比對結(jié)果的運輸費用結(jié)算單據(jù)數(shù)據(jù)。

　　解讀：本條對輔導期納稅人填寫《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》的口徑如何掌握進行了明確。

　　第十四條 主管稅務(wù)機關(guān)在受理輔導期納稅人納稅申報時，按照以下要求進行“一窗式”票表比對。

　　（一）審核《增值稅納稅申報表》附表二第3欄份數(shù)、金額、稅額是否等于或小于本期稽核系統(tǒng)比對相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)。

　　（二）審核《增值稅納稅申報表》附表二第5欄份數(shù)、金額、稅額是否等于或小于本期交叉稽核比對相符和協(xié)查后允許抵扣的海關(guān)進口增值稅專用繳款書合計數(shù)。

　　（三）審核《增值稅納稅申報表》附表二中第8欄的份數(shù)、金額是否等于或小于本期交叉稽核比對相符和協(xié)查后允許抵扣的運輸費用結(jié)算單據(jù)合計數(shù)。

　　（四）申報表數(shù)據(jù)若大于稽核結(jié)果數(shù)據(jù)的，按現(xiàn)行“一窗式”票表比對異常情況處理。

　　解讀：對輔導期納稅人納稅申報的報表比對納入“一窗式”管理，本條側(cè)重征管要求。征管實務(wù)中，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理操作規(guī)程有關(guān)事項的通知》（國稅函[2008]1074號）執(zhí)行。

　　第十五條 納稅輔導期內(nèi)，主管稅務(wù)機關(guān)未發(fā)現(xiàn)納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起不再實行納稅輔導期管理，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人；主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)輔導期納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起按照本規(guī)定重新實行納稅輔導期管理，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。

　　解讀：經(jīng)過輔導期的納稅人從輔導期結(jié)束的次月起不再實行納稅輔導期管理。但輔導期內(nèi)有本條規(guī)定的稅收違法行為，將重新實行納稅輔導期管理。通常在這種情形下，很可能會被認定為本辦法第四條中的“其他一般納稅人”，重新確定的輔導期也很可能會不低于6個月。本條規(guī)定中沒有明確重新實行輔導期的次數(shù)，也可以理解為，納稅人不達到征管要求，便一直不能脫離納稅輔導期管理。

　　第十六條 本辦法自2010年3月20日起執(zhí)行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》（國稅發(fā)明電[2004]37號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于輔導期一般納稅人實施“先比對、后扣稅”有關(guān)管理問題的通知》（國稅發(fā)明電[2004]51號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的補充通知》（國稅發(fā)明電[2004]62號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于輔導期增值稅一般納稅人增值稅專用發(fā)票預繳增值稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2005]1097號）同時廢止。

　　解讀：本條明確了上述新規(guī)定的執(zhí)行時間，明確與《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》同步執(zhí)行。