企業所得稅法實施條例釋義（74）
——更新時間：2010-05-21 09:14:04 點擊率: 3790
第九十六條 企業所得稅法第三十條第（二）項所稱企業安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規定。
企業所得稅法第三十條第（二）項所稱企業安置國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務院另行規定。
[釋義]本條是關于安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員的企業享受稅收優惠的規定。
本條是對企業所得稅法第三十條第二項規定的細化。為了進一步完善促進就業的稅收政策，企業所得稅法第三十條第二項中規定：企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。企業所得稅法中規定的優惠政策主要有兩點變化：
（1）將優惠范圍擴大到包括外資企業在內的所有安置特殊就業人員的企業，有利于鼓勵社會各類企業吸納特殊人員就業，為社會提供更多的就業機會，更好地保障弱勢群體的利益。
（2）實行工資加計扣除政策并取消安置人員的比例限制。但是企業所得稅法的上述規定，有兩個方面的內容需要實施條例予以明確：一是企業安置特殊就業人員享受加計扣除的標準是什么？二是如何確定安置特殊就業人員享受稅收優惠的特殊就業人員的范圍？為此，本條規定了企業安置殘疾人員享受加計扣除的標準和殘疾人員的范圍，對于企業安置國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務院另行規定。本條內容主要包括以下三個方面：
一、企業安置殘疾人員享受加計扣除的標準根據本條的規定，企業安直殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業每安置一名國家鼓勵安置的人員就業，如果企業支付的月工資為2000元，則企業在計算應納稅所得額時，不僅可據實扣除2000元，還可另外再多扣除2000元，也就是說，在適用稅率為25%的情況下，企業每安置一名國家鼓勵安置的人員就業，將可享受到500元的稅收減免優惠。如果企業支付給職工更高的工資，其所獲得的稅收優惠也就更多。這樣調整，既有利于使所有安置殘疾人員就業的企業都能享受到稅收優惠，也有利于把稅收優惠真正落實到需要照顧的人群頭上，避免出現作假帶來的稅收漏洞，符合《殘疾人保障法》提出的采取優惠政策和扶持保護措施，通過多渠道、多層次、多種形式，使殘疾人勞動就業逐步普及、穩定、合理。考慮到殘疾人員屬于社會弱勢群體，其就業形勢尤為嚴峻，安置殘疾人員就業任務更是非常艱巨，需要稅收優惠政策予以支持，動員全社會力量，妥善解決殘疾人員就業問題，企業所得稅法和本條例中著重對企業安置殘疾人員支付的工資給予加計扣除進行了明確規定。
二、殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規定
根據《中華人民共和國殘疾人保障法》第二條的規定，殘疾人是指在心理、生理、人體結構上，某種組織、功能喪失或者不正常，全部或者部分喪失以正常方式從事某種活動能力的人。殘疾人包括視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾、精神殘疾、多重殘疾和其他殘疾的人。殘疾標準由國務院規定。由于《殘疾人保障法》中已經對殘疾人的范圍作了界定，本條例直接援引該法的規定，可以避免重復規定，而且可以避免出現將來《殘疾人保障法》修改時，本法也要隨之修改的情況。
三、企業安置國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務院另行規定
“十一五”規劃綱要提出，要千方百計擴大就業，把擴大就業擺在經濟社會發展史突出的位置，實行積極的就業政策，統籌城鄉就業，努力控制失業規模。繼續實施和完善鼓勵企業增加就業崗位、加強就業培訓的財稅、信貸等優惠政策。稅收優惠政策是鼓勵企業安置就業人員、擴大就業的重要、有效措施，為了促進就業，國家在內資企業所得稅方面先后出臺了一系列稅收優惠政策，其優惠對象包括安置城鎮待業人員的勞動就業服務企業、安置下崗再就業人員的企業，以及安置自主擇業的軍隊轉業干部、自謀職業的城鎮退役士兵、隨軍家屬就業的企業等，這些企業享受稅收優惠的條件各不相同，優惠內容也有所差別。總的來說，上述促進就業的稅收優惠政策對解決相關人員的就業問題起到了較大的積極作用，但由于優惠方式大多為直接減免稅，而且優惠條件和力度有所差別，在實際執行中也存在一些問題。一方面，很多不符合條件的企業為享受稅收優惠而弄虛作假，甚至租用下崗失業人員的優惠證件以騙取稅收優惠；另一方面，企業只要達到基本條件就可以享受直接減免稅，不利于引導企業更多地安置特殊就業人員。而且同是安置特殊就業人員，但優惠政策又不一致，很容易引發彼此之間的攀比。實施條例沒有明確列舉企業安置各種國家鼓勵安置的人員的工資的加計扣除辦法，而是由國務院另行規定，這樣，國務院可以根據就業形勢制定具體的優惠辦法。
