摻入廢渣生產(chǎn)的水泥如何享受增值稅優(yōu)惠
——更新時間：2009-09-21 09:30:57 點(diǎn)擊率: 3945
一家水泥制造廠（立窯法，設(shè)計(jì)年產(chǎn)量10萬噸）的會計(jì)向筆者咨詢，該廠是增值稅一般納稅人企業(yè)，附近有煤礦和大量的煤矸石，為了節(jié)約資源，該水泥廠摻入煤矸石，生產(chǎn)325標(biāo)號和425標(biāo)號的水泥。據(jù)有關(guān)部門測算，該廠摻入的煤矸石比例達(dá)到35.3%，因此2008年以前享受增值稅即征即退的優(yōu)惠?？稍?008年年終結(jié)算時，稅務(wù)機(jī)關(guān)告訴他2008年7月1日以后生產(chǎn)的水泥不能享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策，所以要補(bǔ)繳11萬余元的稅款，而且他們廠生產(chǎn)的水泥以后也不能再享受該政策，對此他表示不能理解。
筆者翻閱了最新政策法規(guī)，向他做了解釋。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]156號）規(guī)定，采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）等自產(chǎn)貨物，實(shí)行增值稅即征即退的政策。從2008年7月1日起，以立窯法工藝生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟料），不得享受增值稅即征即退政策。政策規(guī)定，只有采用旋窯法工藝生產(chǎn)且符合摻廢比例的水泥才能享受稅收優(yōu)惠，而采用立窯法工藝生產(chǎn)的水泥應(yīng)照章征稅。
對于采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料），財(cái)稅[2008]156號文件規(guī)定，廢渣摻兌比例和利用原材料占生產(chǎn)原料的比重，一律以重量比例計(jì)算，不得以體積比例計(jì)算。就是說，如果1噸水泥的體積是0.8m3，生產(chǎn)1噸水泥摻入煤矸石330公斤（體積是0.27m3），所需原料總重量為1150公斤，則體積比為33.75%（0.27/0.8），重量比為28.7%（330/1150）。雖然體積比大于30%，但重量比卻小于30%，因此不能享受稅收優(yōu)惠政策。
而申請享受資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照國家發(fā)展和改革委員會、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈國家鼓勵的資源綜合利用認(rèn)定管理辦法〉的通知》（發(fā)改環(huán)資[2006]1864號）的有關(guān)規(guī)定，申請并取得《資源綜合利用認(rèn)定證書》，否則不得申請享受增值稅優(yōu)惠政策。申報(bào)資源綜合利用認(rèn)定的企業(yè)，必須是生產(chǎn)工藝、技術(shù)或產(chǎn)品符合國家產(chǎn)業(yè)政策和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，資源綜合利用產(chǎn)品能獨(dú)立計(jì)算盈虧，符合環(huán)保要求，不產(chǎn)生二次污染，項(xiàng)目建設(shè)符合審批或核準(zhǔn)要求，資源綜合利用產(chǎn)品、工藝符合國家產(chǎn)業(yè)政策、技術(shù)規(guī)范和認(rèn)定申報(bào)條件，產(chǎn)品在《資源綜合利用目錄》范圍之內(nèi)等條件。資源綜合利用認(rèn)定由企業(yè)申報(bào)，所在地市人民政府資源綜合利用管理部門初審，省級資源綜合利用主管部門會同有關(guān)部門集中審定。對審定合格的資源綜合利用企業(yè)由省級資源綜合利用主管部門頒發(fā)《資源綜合利用認(rèn)定證書》。
享受增值稅即征即退的納稅人，應(yīng)準(zhǔn)備相關(guān)的材料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，并報(bào)送以下資料：1.減免稅申請報(bào)告，列明減免稅理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等；2.財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表；3.有關(guān)部門出具的證明材料，如省級資源綜合利用主管部門頒發(fā)的《資源綜合利用認(rèn)定證書》；4.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。納稅人報(bào)送的材料應(yīng)真實(shí)、準(zhǔn)確、齊全。同時還要注意，國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)稅收減免管理辦法（試行）的通知》（國稅發(fā)[2005]129號）明確，納稅人享受減免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)自發(fā)生變化之日起15個工作日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，停止其減免稅。享受減免稅到期的，應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納稅款。
另外，《關(guān)于增值稅即征即退實(shí)施先評估后退稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]432號）要求，自2009年9月1日起，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的納稅人，實(shí)行先評估后退稅，即對納稅人銷售額變動率和增值稅稅負(fù)率開展納稅評估。銷售額變動率或者增值稅稅負(fù)率正常的，辦理退稅手續(xù)。銷售額變動率或者增值稅稅負(fù)率異常的暫停退稅審批，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在20個工作日內(nèi)通過案頭分析、稅務(wù)約談、實(shí)地調(diào)查等評估手段核實(shí)指標(biāo)異常的原因。經(jīng)過評估，指標(biāo)異常的疑點(diǎn)可以排除的，辦理退稅審批。經(jīng)過評估，指標(biāo)異常的疑點(diǎn)不能排除的，不得辦理退稅審批，并將其移交稅務(wù)稽查部門查處。
